Hướng dẫn nộp tờ khai thuế gtgt bổ sung
Căn cứ Điều 19, Nghị định 123/2020/NĐ-CP về hóa đơn điện tử, khi hóa đơn điện tử có sai sót thì người nộp thuế được lựa chọn 1 trong 2 hình thức xử lý là Lập HĐ điều chỉnh hoặc Lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn sai sót. Show
Căn cứ Điều 5, Nghị định 209/2013/NĐ-CP, Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT, thời điểm phát sinh thuế GTGT là thời điểm lập hóa đơn, cụ thể:
Căn cứ vào Khoản 4 điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP: Quy định người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế nếu phát hiện hồ sơ khai thuế lần đầu đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót nhưng chưa hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót. Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót; nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra (Khoản 1, Điều 47 Luật quản lý thuế 38/2019/QH14). Như vậy: Khi đơn vị cung cấp hàng hóa dịch vụ, thời điểm xuất hóa đơn đơn vị đồng thời phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT và phải lập tờ khai thuế GTGT Khi đơn vị đã lập hóa đơn điều chỉnh/thay thế cho hóa đơn phát hiện có sai sót, việc này làm thay đổi nghĩa vụ thuế GTGT đã kê khai trước đó. Vì vậy, đơn vị phải lập tờ khai thuế GTGT bổ sung cho tháng/quý có hóa đơn bị sai sót.
Ví dụ minh họa 1. Trường hợp hóa đơn điều chỉnh/thay thế và hóa đơn bị điều chỉnh/bị thay thế (HĐ gốc) phát sinh trong cùng 1 kỳ. Hóa đơn số HĐ01 ngày 15/11. Sau đó ngày 20/11, kế toán phát hiện có sai sót. Kế toán hủy hóa đơn số HĐ01 và lập hóa đơn thay thế số HĐ02. Khi lập tờ khai thuế, kế toán lấy số liệu hóa đơn HĐ01 và HĐ02 lên tờ khai thuế GTGT tháng 11. 2. Trường hợp hóa đơn điều chỉnh/thay thế và hóa đơn bị điều chỉnh/bị thay thế (HĐ gốc) phát sinh tại 2 kỳ khác nhau. Hóa đơn số HĐ01 ngày 15/11, số tiền 10 triệu. Sau đó ngày 05/12, kế toán phát hiện có sai sót. Kế toán hủy hóa đơn số HĐ01 và lập hóa đơn thay thế số HĐ02 – Số tiền 12 triệu. Khi lập tờ khai thuế, kế toán kê dữ liệu trên tờ khai thuế GTGT đối với từng hóa đơn như sau:
Cũng trường hợp này, nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo quý thì kế toán vẫn kê lên cả HĐ01 và HĐ02 trên Tờ khai lần đầu quý 4. Cùng Anpha tìm hiểu cách bổ sung, điều chỉnh tờ khai thuế GTGT sau khi quyết toán thuế như: Cách lập tờ khai, thời hạn khai bổ sung, các lỗi sai hay mắc phải. Nội dung chính: I. Căn cứ pháp lýThông tư 219/2013/TT-BTC; Thông tư 156/2013/TT-BTC; Nghị định 126/2020/NĐ-CP; Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14. II. Hướng dẫn cách lập tờ khai thuế GTGTCăn cứ theo Mục 2 về phương pháp tính thuế của Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về kê khai tính thuế giá trị gia tăng có 2 phương pháp tính thuế:
1. Cách lập tờ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Các chỉ tiêu cần điền trên tờ khai thuế 01/GTGT là: 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29, 30, 31, 32, 32a, 37, 38 còn các chỉ tiêu còn lại thì phần mềm HTKK sẽ tự động nhảy số.
➥ Nếu phát sinh số liệu ở chỉ tiêu 43: Là số thuế còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau; ➥ Nếu phát sinh số liệu ở chỉ tiêu 40: Là số thuế GTGT doanh nghiệp còn phải nộp ra kì này. 2. Cách lập tờ khai thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên thuế giá trị gia tăng Các chỉ tiêu cần điền trên tờ khai thuế 04/GTGT là: 21, 22, 24, 26, 28, còn các chỉ tiêu còn lại thì phần mềm HTKK sẽ tự động nhảy số:
III. Thời hạn kê khai thuế GTGTĐối với doanh nghiệp kê khai theo tháng thì hạn kê khai chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo. Đối với doanh nghiệp kê khai theo quý thì hạn kê khai là ngày cuối cùng của tháng đầu tiên của quý tiếp theo phát sinh. \>> Xem thêm: Cách xác định kỳ kê khai thuế GTGT. IV. Nguyên nhân và cách điều chỉnh các lỗi sai trên tờ khai thuế GTGT1. Các lỗi sai trên tờ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.1. Kê khai sai chỉ tiêu 22 ➤ Nguyên nhân:
➤ Cách điều chỉnh lỗi sai:
Ví dụ 1: Công ty Anpha có: - Trên chỉ tiêu 43 của tờ khai GTGT quý 4/2021 là 21.346.537; - Trên chỉ tiêu 22 của tờ khai GTGT quý 1/2022 là 22.345.526. ➥ Đến ngày 02/06/2022 phát hiện lỗi sai này, công ty Anpha nộp tờ khai bổ sung Q1/2022 và điền số chênh lệch này vào chỉ tiêu 37 của tờ khai GTGT quý 2/2022. 1.2. Kê khai sai chỉ tiêu 23, 24, 23a, 24a: ➤ Nguyên nhân: Do kê khai sai hoá đơn đầu vào. Lưu ý: Nếu phát hiện hoá đơn đầu vào của kỳ trước chưa kê khai, thì không được bổ sung vào kỳ đó mà phải kê khai vào kỳ hiện tại. ➤ Cách điều chỉnh lỗi sai:
1.3. Kê khai sai chỉ tiêu 25: ➤ Nguyên nhân:
➤ Cách điều chỉnh lỗi sai:
Ví dụ 2: Công ty Anpha là công ty cung cấp dịch vụ chịu thuế suất 10%, thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đầu vào được khấu trừ toàn bộ. - Trên chỉ tiêu 24 của tờ khai GTGT quý 1/2022 là 13.542.377; - Trên chỉ tiêu 25 của tờ khai GTGT quý 1/2022 là 13.542.377. ➥ Đến ngày 02/06/2022 phát hiện kê khai sai tiền thuế GTGT của hóa đơn số 0000030 ngày 22/03/2022 dẫn đến bị lệch 100.000, công ty Anpha điều chỉnh lại theo số đúng và nộp tờ khai bổ sung quý 1/2022 và điền số chênh lệch này vào chỉ tiêu 37 của tờ khai GTGT quý 2/2022. 1.4 Kê khai sai chỉ tiêu 26, 29, 30, 31, 32, 32a: ➤ Nguyên nhân: Do kê khai sai hóa đơn đầu ra. ➤ Cách điều chỉnh lỗi sai:
\>> Xem thêm: Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. 2. Các lỗi sai trên tờ khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu 2.1. Kê khai sai chỉ tiêu 21 ➤ Nguyên nhân: Do kê khai sai hóa đơn đầu ra. ➤ Cách điều chỉnh lỗi sai:
2.2. Kê khai sai chỉ tiêu 22, 24, 26, 28: ➤ Nguyên nhân: Do kê khai sai hóa đơn đầu ra. ➤ Cách điều chỉnh lỗi sai:
\>> Xem thêm: Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. V. Thời hạn kê khai bổ sung tờ khai thuế GTGTCăn cứ Điều 47, Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14 ngày 13 tháng 6 năm 2019 có quy định kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế như sau:
VI. Điều chỉnh VAT, truy thu thuế VAT sau khi quyết toán thuếSau khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm soát thuế tại trụ sở doanh nghiệp và kiểm tra sổ sách chứng từ phát hiện ra các lỗi kê khai sai thuế GTGT của doanh nghiệp thì sau khi hoàn tất thủ tục thanh kiểm tra của cơ quan thuế, doanh nghiệp phải thực hiện các bước điều chỉnh như sau: 1. Điều chỉnh VAT trên tờ khai sau khi quyết toán thuế
2. Hạch toán truy thu VAT trên sổ sách sau khi quyết toán thuế 2.1. Đối với công ty TNHH MTV và doanh nghiệp tư nhân Nếu năm trước doanh nghiệp đang dư có TK 4211 thì :
Nếu năm trước doanh nghiệp đang nợ TK 4211 (lỗ) thì:
2.2. Đối với công ty TNHH 2 thành viên, công ty cổ phần Do hệ thống công ty có quy mô lớn do vậy hệ thống sổ sách phải đảm bảo yếu tố giữa hệ thống sổ sách với thuế và giải trình của các cổ đông . Vì vậy, căn cứ vào biên bản họp của các cổ đông về việc xử lý kết quả thanh tra của thuế:
VII. Một số câu hỏi thường gặp về điều chỉnh tờ khai thuế GTGT1. Hóa đơn đầu vào chưa kê khai của quý trước có cần thiết phải bổ sung vào tờ khai GTGT của quý đó hay không? Không cần thiết phải kê khai bổ sung hóa đơn đầu vào trong trường hợp bị bỏ sót ở kỳ kê khai trước, mà nên để kê khai vào kỳ phát hiện hóa đơn đầu vào bị bỏ sót. 2. Thời hạn nộp tờ khai bổ sung thuế GTGT là khi nào? Căn cứ Điều 47, Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14 thì thời hạn kê khai hồ sơ khai thuế bổ sung như sau: 10 năm kể từ ngày hết hạn hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế đó, nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh, kiểm tra. Kể cả khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền ra công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở thì người nộp thuế vẫn được kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế. 3. Trong trường hợp sau khi nộp tờ khai bổ sung thuế GTGT phát hiện nộp thừa thuế GTGT, thì số tiền nộp thừa này xử lý thế nào? Số tiền thừa này kế toán sẽ theo dõi riêng để bù trừ với số tiền thuế phải nộp thêm của kỳ thuế sau. 4. Trong trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền phát hiện hồ sơ khai thuế bị sai, không đầy đủ các chỉ tiêu liên quan thì mức phạt là bao nhiêu? Căn cứ theo Khoản 3 Điều 7 Nghị định 125/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 quy định trường hợp khai sai, khai không đầy đủ các chỉ tiêu liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế trong hồ sơ thuế thì bị xử phạt từ 5.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng. |